Amortisatiepremie is wat?

Bijna elke onderneming heeft vaste activa (OS). Ze hebben een eigenschap om te verslijten. Volgens de regels van de PBU wordt de boekhouding van het besturingssysteem gehandhaafd en worden er afschrijvingen op toegepast.

Afschrijvingen

Dit is het bedragen gericht op het herstellen van de slijtage van het besturingssysteem. Ze zijn inbegrepen in de kosten van circulatie of productie.

Afschrijvingskosten zijn bedragen berekend op basis van de boekwaarde van de relevante faciliteiten en standaarden. De norm is de jaarlijkse percentagecompensatie van de kosten van het versleten gedeelte van het besturingssysteem.

Property groepen

Ze worden gevormd afhankelijk van de duur van de nuttige exploitatie van objecten:

• Groep I - 1-2 jaar;
• II - 2-3;
• III - 3-5 jaar;
• IV - 5-7;
• V is 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - meer dan 30 jaar.

Wat is een afschrijvingspremie van vaste activa?

In de wetgeving wordt deze term niet vermeld. Accountants en economen passen het concept echter vrij actief toe in hun activiteiten.

De belastingbetaler kan in de kosten opnemen,in de verslagperiode (afhankelijk van het belastingstelsel), de kosten van kapitaalinvesteringen in het OS, dat wil zeggen de kosten die de onderneming op hetzelfde moment kan herkennen. Zo'n "voorrecht" is afschrijvingspremie. berekening kan worden geproduceerd, inclusief, voor voltooiing, wederopbouw, modernisering van de faciliteit.

beperkingen

Er zijn er verschillende.

Allereerst toepassing van aflossingspremie Het is onmogelijk met betrekking tot objecten die gratis worden ontvangen. De overeenkomstige regel stelt 9 punt 258 van het artikel Tax Code vast.

Ten tweede is het geïnstalleerd maximale afschrijving premie. Voor OC in I-II- en VIII-X-groepen is dit 10% en voor andere objecten (III-VII) - 30% (voorheen 10%).

Deze indicatoren worden gebruikt bij de oprichting, gedeeltelijke liquidatie, acquisitie, extra uitrusting, technische re-apparatuur, enz.

herstel

Het wordt geproduceerd in de verkoop voor het verstrijken van 5 jaar vanaf het moment dat het besturingssysteem in gebruik wordt genomen. herstel afschrijvingspremie is, in eenvoudige woorden, de opname van zijn bedrag in het inkomen. De bijbehorende vereiste staat vermeld in Par. 4 9 van post 258 van de Belastingwet.

Een bedrag van 10 procent en 30 procent voor alle uitgaven kan worden teruggevorderd. Voor andere verwijderingsmethoden is deze procedure niet voorzien.

Overgangsbepalingen

De nieuwe editie van artikel 258 van de Belastingwet werd in 2009 van kracht.

In overeenstemming met para. 2 3 van clausule 272 van de Code, is de afschrijvingspremie het bedrag dat wordt opgenomen in de kosten van de periode waarin de opbouw van de afschrijving van de voorwerpen waarin de kapitaalinvesteringen werden gedaan, werd gestart.

Dit betekent dat wanneer je iets koopt / creëertobject, is de premie van 30% toegepast op de activa sinds december 2008 in gebruik genomen In het geval van de wederopbouw, en in andere gevallen door paragraaf 9 van artikel 258 Wetboek is bepaald, kan het "voordeel" worden gebruikt als de oorspronkelijke prijs upgradable object verandert na 1 januari. 2009

Volgens de bepalingen van paragraaf 10 van paragraaf 9Artikelen ФЗ No. 224, de bepalingen van de nieuwe editie van Art. 258 moet worden toegepast op het besturingssysteem in gebruik genomen in januari 2008. Bijgevolg heeft de accountants de vraag gesteld: of het inkomen afschrijvingen bonus op te nemen, als het object is verworven en in gebruik genomen in 2008, was in hetzelfde jaar en geïmplementeerd?

Eerst legde het ministerie van Financiën uit dat het noodzakelijk is om de premie te herstellen. Er werd echter een andere mening gegeven. Als gevolg hiervan werd de volgende positie ingenomen.

Wanneer geïmplementeerd voor het nieuweVerplichte sanering van de premie (dat wil zeggen tot 1 januari. 2009) OS, verworven in 2008, is de betaler niet op te nemen in het bedrag van de inkomsten. Deze conclusie wordt geformuleerd op basis van paragraaf 2, 5, van de belastingwet, volgens welke de wetgeving inzake belastingen en heffingen, de vaststelling van de nieuwe verantwoordelijkheden of verslechtering van de positie van een economische eenheid anders, niet met terugwerkende kracht.

Vermeldenswaard is dat in geval van realisatie na 01.01.2009 van het in gebruik genomen onroerend goed vanaf 1 januari 2008, de aflossingspremie moet worden hersteld.

Praktische toepassing

Betalers kunnen de premie toepassen, ongeacht de manier waarop de afschrijving wordt berekend.

Als een lineaire methode wordt gebruikt, worden de initiële kosten van het object verminderd met afschrijvingspremie. deze De kosten worden gebruikt als basis voor het berekenen van de maandelijkse afschrijving in de belastingadministratie.

Als een onderneming een niet-lineaire methode toepast, wordt het besturingssysteem na inbedrijfstelling (bij de initiële kosten, verminderd met een premie) in de relevante groep (subgroep) opgenomen.

voorbeeld

Voor de duidelijkheid, we nemen een voorwaardelijk bedrijf - JSC "Ivan". De basislijngegevens zijn als volgt:

• Afschrijvingen worden uitgevoerd volgens een niet-lineaire methode.
• Met betrekking tot OS III-VII gr. een premie van 30 procent is van toepassing.
• In augustus 2016 heeft het bedrijf de apparatuur uit de zevende groep gekocht en in gebruik genomen. De initiële kosten van het besturingssysteem - 1 miljoen p.

Nu uitgeven berekening van de afschrijving premie. Volgens de resultaten van 9 maanden. In 2016 zal de accountant van het bedrijf rekening houden met het volgende bedrag in de kostenstructuur:

1 miljoen r. x 30% = 300 duizend p.

Het resterende deel van de kosten van apparatuur (1 miljoen roebel - 300 duizend roebel = 700 duizend roebel) moet vanaf 1 september 2016 worden opgenomen in het totale saldo van de VII-groep.

Moet er rekening mee worden gehouden dat premies worden gebruikt in het financiële beleid?

Belastingautoriteiten en financiers zijn van mening dat als een onderneming een "voorrecht" toepast, deze moet worden geconsolideerd in de grondslagen voor financiële verslaggeving. De overeenkomstige conclusie is te vinden in de brieven van het ministerie van Financiën en de FMS.

Arbitragehoven hebben een andere positie. In het bijzonder zijn ze van mening dat een bedrijf kan gebruiken afschrijving premie en dit feit in de grondslagen voor financiële verslaggeving lost niet op.

Advocaten bevelen op hun beurt aan om nog steeds het besluit over het gebruik van "voordelen" weer te geven om conflicten met het IFTS te voorkomen.

Gevolgen van gebruik

In de boekhouding kan niet worden gebruikt afschrijving premie. In belastingadministratierespectievelijk in de maand van het begin van de berekening van de bedragenop de slijtage van het object, worden grotere kosten gevormd. Tussen de rekeningen zit een tijdelijk belastbaar verschil. Het leidt tot ITO (uitgestelde belastingverplichting).

Vanaf de tweede maand van berekening van afschrijvingsbedragenbelastinguitgaven zullen minder zijn dan boekhouding. Dit komt omdat het bedrag van de maandelijkse afschrijving meer zal zijn, omdat de berekening wordt uitgevoerd tegen historische kostprijs zonder rekening te houden met de premie.

Bijgevolg zal vanaf de tweede maand het tijdelijke verschil afnemen en zal IT worden afbetaald.

Kenmerken van reflectie

overwegen bedrading met afschrijving premie. Neem de voorwaardelijke onderneming LLC "Antey". De basislijngegevens zijn als volgt:

• In maart 2016 heeft het bedrijf vaste activa die zijn opgenomen in Groep III verworven en in gebruik genomen.
• De kosten van het object zijn 1 miljoen 200 duizend roebel. (zonder btw).
• Duur van de nuttige werking - 60 maanden. (5 jaar).
• Kosten en inkomsten bij de onderneming worden bepaald door de methode op transactiebasis.
• In de belastingadministratie voor de OS III-VII-groepen wordt een premie van 30 procent toegepast.
• De opbouw van de afschrijving gebeurt volgens een lineaire methode en in belasting en boekhouding.

In maart 2016 maakt de accountant aantekeningen:

• Db sch 08 subs. "Acquisition of OS" Cd cq. 60 - 1 200 000 - de aankoop van vaste activa is in aanmerking genomen;
• Db sch 01 subs. "Eigen besturingssysteem" Cd cq. 08 subs. "Aankoop van vaste activa" - 1.200.000 - weerspiegelde de ingebruikname van vaste activa.

Boekhoudkundige afschrijving premie zal in april worden geproduceerd. De belastingadministratie weerspiegelt het bedrag van 360 duizend roebel. (1 miljoen 200 duizend roebel, X 30%). Maandelijkse afschrijving zal zijn:

(1 miljoen 200 duizend roebel - 360 duizend roebels.) / 60 maanden. = 14 duizend roebels / maand.

De laatste uitgave in april in de belastingadministratie zal zijn:

360 duizend r. + 14 duizend roebels. = 374 duizend p.

Tussen de accounts zit een tijdelijk verschil. Het is:

374 duizend roebels. - 20 duizend roebels. = 354 duizend roebels.

Zij leidt op haar beurt weer tot de opkomst van IT:

354 duizend roebels. x 20% = 70.800.

Boekingen in april moeten als volgt zijn:

• Db sch 20 Kd Sch. 02 - 20 duizend roebels. - weerspiegelde de waardevermindering van het besturingssysteem;
• Db sch 68 subs. "Berekeningen voor inkomstenbelasting" KD cq. 77 - 70 800 p. - IT wordt in aanmerking genomen.

In mei en de daaropvolgende maandende periode van nuttige werking van het verbruik van objecten in de boekhouding zal meer zijn (20 duizend roebel.> 14 duizend roebel.). Met andere woorden, een tijdelijk verschil van 6000 roebel wordt afbetaald. Dienovereenkomstig neemt IT af met 1200 p. (6 duizend roebel x 20%).

De bedrading moet zijn:

• Db sch 20 Kd Sch. 02 - 20 duizend roebels. - afschrijving op het besturingssysteem;
• Db sch 77 K cf. 68 subst "Berekeningen voor inkomstenbelasting" - 1200 p. - gedeeltelijke terugbetaling van IT werd in aanmerking genomen.

Moeilijkheden met de restauratie van de prijs

Vragen voor accountants ontstaan ​​als gevolg van het feitdat noch in par. 4 clausule 258 van het artikel NK, noch in andere normen van hoofdstuk 25 van de Code zegt niet wanneer het noodzakelijk is om de premie te herstellen: in de periode van gebruik of de implementatie van het OS.

Volgens de bepalingen van de sub. 5 p. 4.271 artikelen, ontvangsten in de vorm van bedragen van de herstelde reserve en andere soortgelijke inkomsten moeten worden weergegeven op de laatste dag van de belasting (rapportage) periode waarin deze feitelijk worden hersteld. Het ministerie van Financiën heeft uitgelegd dat de afschrijvingsbonus wordt meegerekend in de kosten op basis van Par. 2 9 punten van kunst. 258 NK, opgenomen in de database in de periode waarin het besturingssysteem werd geïmplementeerd.

Accountants zijn ook geïnteresseerd in de volgende vragen: Geeft de opname van premies in het inkomen aan dat het bedrijf dit bedrag daadwerkelijk verliest en geen rekening kan houden met de kosten van 10% of 30% van de oorspronkelijke prijs van het object? Kan de betaler, na de premie te hebben terugbetaald, de opbrengst van de verkoop van fondsen met hetzelfde bedrag verminderen?

Het ministerie van Financiën legde uit dat de entiteit dat niet isheeft het recht om het bedrag van de afschrijving van het verkochte object voor afgelopen perioden en de resterende kosten opnieuw te berekenen. In dit verband, op basis van sub. 1 van clausule 268 van het artikel van het belastingwetboek, kunnen de inkomsten uit de verkoop van deze eigenschap alleen worden verminderd met de restwaarde.

Dienovereenkomstig wordt de waardeverminderingsbonus, waarvan het bedrag wordt teruggevorderd, niet weerspiegeld in de samenstelling van de kosten, noch tijdens de periode van herstel, noch later.

Ondertussen, volgens een aantal deskundigen, kan een dergelijke positie van het ministerie als controversieel worden beschouwd. Dit komt door het volgende.

De wet verbiedt dit niet explicietheropname van het bedrag van de premie in kosten. Zoals aangegeven in de sub. 1 van de eerste alinea 268 van het NK-artikel, bij verkoop van een af ​​te schrijven object, wordt het inkomen verminderd met de restwaarde. Het vertegenwoordigt het verschil tussen de initiële prijs en het bedrag van de afschrijving dat tijdens de werking ontstaat.

De samenstelling van de initiële kosten omvat de kosten van verwerving, constructie, levering, productie, in bruikbare staat brengen.

Zie vervolgens Par. 3 9 clausule 258 van het artikel NK. Het merkt op dat vaste activa worden toegepast op de groepen tegen de initiële kosten, minus niet meer dan 10% of 30% (voor de respectieve groep). Het bedrag van deze rente is inbegrepen in de kosten van het belastingtijdvak.

nuances

Het moet gezegd worden dat het bovenstaandede formulering betekent niet direct een verlaging van de waarde van de oorspronkelijke prijs van het object met vaste activa. Er wordt alleen een limiet gesteld aan het opnemen van kosten voor de latere waardevermindering van onroerend goed.

Bovendien is het een percentageoriginele prijzen in rekening gebracht. Op het moment van implementatie van het object, zijn deze bedragen onderhevig aan herstel. Dienovereenkomstig kan het bedrijf, dat het besturingssysteem verkoopt en het bedrag van de premie in het inkomen omvat, de winst uit de verkoop van de restprijs van het object verminderen, berekend op een manier die niet is toegepast op de premie.

Problemen met deadlines

Zoals vermeld in par. 4 9 punten 258 van het artikel NK, is het noodzakelijk om de premie in de implementatie van het besturingssysteem te herstellen vóór het verstrijken van 5 jaar na de datum van ingebruikname. Accountants zijn geïnteresseerd in de vraag of het noodzakelijk is om te voldoen aan deze vereiste voor onroerend goed opgenomen in I-III-groepen als de afschrijving volledig is terugverdiend op de datum van verkoop?

Formeel zal het bedrijf moeten voldoen aan de vereisten van de Code, aangezien er geen beperkingen zijn op deze kwestie.

Het ministerie van Financiën heeft uitgelegd dat vanaf 1 januari 2009 de premie moet worden hersteld, ongeacht of de slijtage wordt gecompenseerd of niet op het moment van de implementatie van het object.

Ondertussen kunt u verhogen door het bedrag in het inkomen op te nemenrestwaarde van dergelijke goederen op de waarde van deze premie. Volgens de regels van sub. 1 van de eerste alinea 268 van het artikel NK, kunt u de winst uit de verkoop verminderen. De belastingautoriteiten kunnen echter aanspraak maken op de organisatie in verband met dergelijke transacties.

Restprijzen vóór 5 jaar: een voorbeeld

Neem de volgende basislijngegevens:

• de initiële kosten van het object zijn 30 duizend roebel;
• de kosten van kapitaaluitgaven worden weerspiegeld in de periode van de inbedrijfstelling van het besturingssysteem (10%) - drieduizend roebel;
• afschrijvingsbedrag tot de datum van verkoop - 7 duizend roebel.

De berekening zal als volgt zijn:

• Initiële kosten = 30 duizend roebel. - 3000 r. = 27 duizend p.
• Restprijs = 27 duizend roebel. - 7 duizend roebels. = 20 duizend p.

Gezien het bovenstaande zal de restwaarde op basis van de bepalingen van de Belastingwet echter groter zijn:

30 duizend r. - 7 duizend roebels. = 23 duizend p.

Stel verder dat het besturingssysteem werd verkocht voor een prijs van 25 duizend. In dit geval zal het inkomen van de betaler zijn:

• 25 duizend r. - 20 duizend roebels. = 5000 p. (geleid door de positie van het ministerie van Financiën).
• 25 duizend r. - 23 duizend roebels. = 2000 p. (rekening houdend met de normen van de wetgeving).

bevindingen

De restwaarde van het object dat wordt verkocht, zoalskan worden berekend als het verschil tussen de oorspronkelijke prijs (uitgaven zonder aftrek van de premie) en de restwaarde (afschrijvingsbedragen zonder premie).

Deze benadering wordt aanbevolen voor gebruik bij het bepalen van de inkomsten van de betaler uit de verkoop van een actief. Maar in dit geval zijn aanspraken van de federale belastingdienstinspectie mogelijk.